Нужно ли включать декабрь в 6 ндфл

09.04.2024 -

Как заполнить 6-НДФЛ за 2017 год

В начале апреля налогоплательщикам предстоит сдать годовой расчет 6-НДФЛ. Заполняя эту форму, нужно учесть ряд особенностей. Какой бланк использовать для годового отчета, как отразить зарплату и больничные за декабрь в зависимости от срока их выплаты, расскажем в статье.

Кто и когда сдает отчетность

Кодекс предписывает сдавать 6-НДФЛ налоговым агентам, выплачивающим доходы физическим лицам. Понятие налогового агента подробно расшифровано в ст. 226 НК РФ. Чаще всего налоговыми агентами признаются работодатели (организации и ИП).

Если в течение года не было никаких начислений и выплат в пользу работников и других физлиц, НДФЛ не исчислялся и не уплачивался в бюджет, сдавать 6-НДФЛ не нужно.

Налоговый кодекс гласит, что крайний срок для сдачи годового отчета — 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ). Так как в 2018 году последний день сдачи 6-НДФЛ выпадает на выходной день, налогоплательщик имеет право отчитаться до 02.04.2018 включительно.

Актуальный бланк и порядок заполнения

До 25.03.2018 налоговые агенты отчитываются по форме , действующей с 2015 года.

Отчет по форме 6-НДФЛ после 25.03.2018 следует сдавать на новом бланке. Новый бланк утвержден Приказом ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@ и вступает в силу начиная с представления расчета за 2017 год.

Форма и порядок заполнения изменились незначительно. Обновлены штрих-коды формы, добавлены новые коды мест представления расчета, уточнены правила заполнения для реорганизованных компаний.

При заполнении формы следует учитывать утвержденный ФНС порядок заполнения , а также контрольные соотношения (письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Декабрьская зарплата и НДФЛ уплачены в 2017 году

Некоторые компании перечислили своим работникам зарплату за декабрь до окончания года. НДФЛ также уплатили в бюджет в декабре. Рассмотрим, как заполнить 6-НДФЛ в такой ситуации.

Строка 110 — с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ.

Строка 120 — с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ.

Предположим, что зарплата работникам выплачена 29.12.2017 и НДФЛ перечислен в тот же день. Данные по зарплате нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года.

В данном случае раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года нужно заполнить так:

Строка 100 — 31.12.2017

Строка 110 — 29.12.2017

Строка 120 —09.01.2018 (срок перечисления налога переносится из-за того, что 30.12.2017 выпадает на выходной день)

По строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» следует указать соответствующие суммовые показатели.

Декабрьская зарплата и НДФЛ уплачены в 2018 году

Если зарплата за декабрь была выплачена работникам уже в 2018 году и одновременно был перечислен НДФЛ, в годовом расчете 6-НДФЛ эти показатели отражаются только в разделе 1.

Сумма зарплаты попадет в строку 020 раздела 1, а налог нужно отразить по строке 040. При этом в годовом отчете строки 070 и 080 останутся пустыми.

НДФЛ по строке 070 нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года. В разделе 2 в расчете за I квартал нужно отразить данные по выплаченной декабрьской зарплате.

Порядок заполнения 6-НДФЛ при перечислении декабрьской зарплаты в январе приведен в письме ФНС РФ от 29.11.2016 № БС-4-11/22677 .

Излишне удержанный НДФЛ

Если бухгалтер ошибочно удержал налог с дохода работника, его нужно отразить в расчете 6-НДФЛ.

Рассмотрим пример. Работнику начислена заработная плата 10 000 рублей, исчислен НДФЛ в размере 1 300 рублей, удержанный налог составил 1 500 рублей. После обнаружения ошибки работнику возвращен излишне удержанный НДФЛ в размере 200 рублей. Все операции произошли в течение IV квартала.

В расчете 6-НДФЛ нужно отразить суммы:

Строка 040 - 1 300

Строка 070 - 1 500

Если больничный выплачен в декабре, его нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год. А в разделе 2 данная операция отражается при заполнении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года.

Таким образом, по строке 020 укажем 6 000 000 рублей.

По строке 040 отразим НДФЛ, исчисленный с доходов за 2017 год - 780 000 рублей. Здесь также в сумму входит декабрьский НДФЛ.
А вот по строке 070 налог за декабрь отражать не нужно - в ней указывается сумма без его учета, поскольку он фактически уплачен в январе. Таким образом, по строке 070 указываем: 780 000 - 65 000 = 715 000 рублей.

Онлайн журнал для бухгалтера

То есть несмотря на то что зарплата выплачена в январе, дата получения этого дохода за декабрь - 31 декабря 2017 года.

Подоходный налог в бюджет будет уплачен уже в январе.

Налог составляет 65 000 рублей. Дата выдачи ЗП - 9 число (зарплата за декабрь выдается 9 января). За весь 2017 год сумма ЗП составила 500 000 * 12 = 6 000 000 рублей, НДФЛ - 65 000 * 12 = 780 000 рублей.

Теперь отразим эти данные в расчете 6-НДФЛ. Раздел 1 Заполним раздел 1 формы 6-НДФЛ за год. Напомним, что заполняется он нарастающим итогом:

По строке 20 отразим заработную плату за 2017 год.
ЗП за декабрь также будет входить в эту сумму, поскольку считается доходом, полученным в декабре.

6-ндфл: зарплата за декабрь выплачена в декабре

Так компания не запутается, какую сумму выдать работникам. Кроме того, если выдать начисленную зарплату, то не с чего будет удержать НДФЛ, если работник уволится сразу после праздников.

Если компания выдаст зарплату за декабрь в декабре, то дата получения дохода в 6-НДФЛ будет позже дня, когда компания удержала налог. Это не ошибка. Обратите внимание, компания вправе не удерживать НДФЛ с зарплаты за декабрь, если выдаст деньги до окончания месяца.

Удержать налог можно в следующем году - с зарплаты за первую половину января. Тогда зарплату за декабрь отразите в разделе 2 расчета за 1 квартал 2017 года.

В строке 100 - 31.12.2016, в строке 110 - дату, когда компания удержала налог, в строке 120 - следующий день.

Декабрьская зарплата в 6-ндфл

НДФЛ за 2017 год. А как отразить в 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, если она выплачена 29.12.2017 и НДФЛ с нее перечислен в бюджет в тот же день? В этом случае сведения о декабрьской зарплате попадут в раздел 1 6-НДФЛ за 2017 год, а в раздел 2 – уже за I квартал 2018 года (см., например, Письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/ , от 24.10.2016 N БС-4-11/). При этом раздел 2 нужно заполнить следующим образом: — по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.12.2017; — по строке 110 «Дата удержания налога» — 29.12.2017; — по строке 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2018; — по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» – соответствующие суммовые показатели.< Как видим, дата реальной уплаты налога для целей заполнения 6-НДФЛ значения не имеет.

Декабрьская зарплата в 6-ндфл за 2017 год в 2018 году

Как отразить в 6-НДФЛ: пример

Раздел 1
Раздел 2

Одни работодателем стремятся рассчитаться с сотрудниками за декабрь до Нового года, другие переносят выдачу заработной платы на январь. Разберемся с начислением налога на доходы и с отражением всего этого в 6-НДФЛ.
Статья 136 Трудового кодекса устанавливает такие правила:

выплаты заработной платы должна осуществляться не реже 2 раз в месяц;
зарплата выдается не позднее 15 календарных дней после окончания периода, за который она начислена;
конкретная дата выдача регламентируется внутри организации;
если она выпадает на выходной день, то выдать зарплату нужно накануне.

На стыке 2017-2018 годов ситуация с выходными днями такова: последним рабочим днем было 29 декабря 2017 года, а следующий за ним рабочий день приходится только на 9 января 2018 года.

Отражение зарплаты за декабрь в 6-ндфл

Важно

Поскольку мы заполняем годовую форму, то нас интересуют данные за период октябрь - декабрь 2017 года:

По строке 100 отражается заработная плата, выплаченная в октябре, ноябре и декабре. Поскольку декабрьскую ЗП работодатель выплатит 9 января, в расчет она не включается.
По строке 110 каждого блока необходимо отразить дату удержания НДФЛ.

Это день выплаты заработной платы.
По строке 120 отражаем крайний срок уплата НДФЛ. Этот день, следующий за днем выплаты заработной платы.

По срокам 130 и 140 указываем соответственно сумму полученного дохода и удержанного налога за каждый из трех месяцев.

Разберем подробнее заполнение одного блока на примере данных октябрь 2017 года.

9 числа была получена заработная плата за сентябрь. В этот же день был начислен НДФЛ.

Как отразить в 6 ндфл зарплату за декабрь?

Как мы уже сказали, именно 31 декабря 2017 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, уже и был декабрьской зарплатой). Следовательно, при любой дате досрочной выплаты декабрьской зарплаты в декабре 2017 года в строке 110 расчета 6-НДФЛ за I квартал 20178 года всегда будет дата «31.12.2017».

ВЫВОД ПРО ДЕКАБРЬСКУЮ ЗАРПЛАТУ В ДЕКАБРЕ В 6-НДФЛ Зарплату за декабрь, выплаченную в декабре 2017 года, покажите в разделе 1 годового расчета за 2017 год и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 года. Ведь в разделе 1 вы отражаете данные по всем выплаченным доходам, вычетам, начисленному, удержанному и возвращенному НДФЛ за 2017 год. А декабрьскую зарплату вы выплатили в декабре. Поэтому ее нужно отразить в разделе 1 годового расчета.

Внимание

ФЛ в декабре 2017 года, а отложили операцию на следующий налоговый период? Ведь возможность удержать НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты была. Обоснованно ответить на такой вопрос, по всей видимости, будет довольно сложно.

Если декабрьский НДФЛ удержать из январского аванса, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года можно будет выделить так:

строка 100 – 31.12.2017 (дата получения дохода);
строка 110 – 16.01.2018 (дата удержания);
строка 120 – 17.01.2018 (дата уплаты в бюджет);
строка 130 –677 000 (сумма дохода);
строка 140 – 88 010 (сумма НДФЛ).

Данный подход к формированию расчета 6-НДФЛ, на наш взгляд, не стоит расценивать логичным и верным, поскольку нарушено требование пункта 6 статьи 226 НК РФ, согласно которому НДФЛ с зарплаты по трудовому договору нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Декабрьская зарплата в январе: отражаем в 6-ндфл

Как расценивать досрочную выплату Многие работодатели окончательную зарплату за декабрь 2017 года выплатили в декабре, например, в период с 25 по 29 декабря 2017 года. В таком случае, в день выплаты зарплаты календарный месяц еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь 2017 года в полном смысле этого слова нельзя.

По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, являются авансом. Предположим, что зарплата за декабрь была выдана 29 декабря 2017 года.

В этот день работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Несмотря на то что 31 декабря – это воскресенье, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Многие работодатели пошли навстречу своим работникам и выплатили заработную плату за декабрь 2017 года досрочно – не в январе 2018 года, а в декабре 2017 года.

Более того, некоторые работодатели оказались в ситуации, когда они были обязаны рассчитаться с сотрудниками по декабрьской зарплате в 2016 года (если документами дата выплаты второй части заработка выпадала на нерабочие праздничные дни с 30 декабря 2017 года по 8 января 2018 года). Следовательно, очень у многих сложилась ситуация, когда в декабре был произведен окончательный расчет по зарплате за 2017 год.

Также см. «Срок выплаты зарплаты за декабрь 2017 года».

Если зарплата за декабрь выплачена 29 декабря как отразить в 6 ндфл

Именно в этот день вы начислите зарплату и зачтете ее в счет ранее выплаченного аванса.В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год информацию о зарплате за декабрь вообще не показывайте. Ее вы отразите в расчете за I квартал 2018 года. Вед при формировании раздела 2 требуется ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет.

То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ. Для зарплаты за декабрь 2017 года, перечисленной в декабре, срок уплаты НДФЛ – первый рабочий день после 31 декабря 2017 года – 9 января 2018 года.

Дело в том, что зарплату вы начислите только 31 декабря 2017 года. Деньги, которые выплатили за декабрь до 31 декабря – это аванс. Зачет начисленной зарплаты в счет аванса проведете 31 декабря 2017 года. Этот день и будет датой фактического получения дохода.

Датой получения дохода в виде зарплаты по трудовому договору является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Не ранее этого дня можно рассчитать НДФЛ со всей зарплаты, включая и ранее выданный аванс.

Сумма аванса доходом для целей обложения НДФЛ не признается. Как показать зарплату за декабрь в 6-НДФЛ за 2017 год: примеры Расчет 6-НДФЛ за 2017 года организации и ИП (налоговые агенты) должны сдавать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Состав этой формы такой:

Титульный лист;
Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

НОВАЯ ФОРМА 6-НДФЛ С 25 МАРТА 2018 ГОДА С 25 марта 2018 года можно применять только обновленный бланк. См. «Новая форма 6-НДФЛ за 2017 год».

Правилами внутреннего трудового распорядка установлены сроки выплаты зарплаты: аванс - 25 числа текущего месяца, а окончательный расчет - 10 числа следующего месяца. В 2018 году 10 января рабочий день, поэтому в этот день будет произведен окончательный расчет с сотрудником за декабрь. Как отразить эту выплату в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а также не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Конкретные дни выплаты заработной платы необходимо установить Правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором (при его наличии в организации) или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты зарплаты могут быть установлены в любом из указанных документов (см. письмо Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532).

Работодатель обязан выплачивать заработную плату в сроки, установленные внутренними (локальными) документами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ), в противном случае ему грозит ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ. Если заработная плата выдана сотрудникам раньше или позже установленной даты, нарушается норма о выплате каждые полмесяца, что также ведет к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. Поэтому в вашем случае верно выплачивать зарплату за декабрь именно 10 января.

Что касается сумм НДФЛ по этой выплате, то отметим следующее.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог в день фактической выплаты дохода и перечисляет его не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, при выплате зарплаты за декабрь 2017 года 10 января 2018 года, НДФЛ должен быть удержан именно в январе, а перечислен в бюджет не позднее 11 января 2018 года.

При заполнении расчета 6-НДФЛ за 2017 год эта выплата и НДФЛ по ней отражаются следующим образом:

в строке 020 раздела 1 указывается сумма начисленного дохода, то есть сумма зарплаты за декабрь 2017 года;
в строке 040 раздела 1 - сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 года.

Остальные строки в этом расчете не заполняются.

В расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2018 года НДФЛ отражаются следующим образом:

по строке 070 раздела 1 указывается сумма удержанного НДФЛ;
по строке 100 раздела 2 – дата фактического получения дохода, то есть 31.12.2017. Несмотря на то, что последний день месяца выходной, он остается датой получения дохода и указывается в этой строке (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@);
по строке 110 раздела 2 - дата удержания НДФЛ, то есть 10.01.2018;
по строке 120 раздела 2 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, т.е. 11.01.2018;
по строке 130 раздела 2 - сумма фактически полученного дохода;
по строке 140 раздела 2 – сумма удержанного налога.

Это соответствует Порядку заполнения расчета 6-НДФЛ, который утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ и разъяснениям ФНС России, данным в письмах

Что учесть работодателям при досрочной выдаче декабрьской зарплаты? Как эту операцию отразить в форме 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ?

Сроки выплаты заработка.

Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что выплачивается не реже чем каждые полмесяца. В данной норме содержится уточнение о том, что выплата второй части заработной платы должна осуществляться не позднее 15-го числа следующего месяца. Получается, что крайний срок для выплаты аванса – 30-е (31-е) число текущего месяца (см. письма Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532, от 21.09.2016 № 14-1/В-911).

Между тем конкретные даты и способы выплаты заработка устанавливаются одним из внутренних документов компании: трудовыми или коллективным договорами, иным локальным актом (например, правилами внутреннего распорядка). Например, компания может установить, что первая часть зарплаты за месяц должна быть выплачена 30-го числа этого месяца, а вторая часть – не позднее 15-го числа следующего месяца.

Обратите внимание

При совпадении дня выплаты заработка с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Однако здесь есть важные нюансы, которые следует учесть.

Чем чреват аванс в последний день месяца?

По общему правилу, при выплате зарплаты два раза в месяц НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет только один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные обязанности по трудовому договору. При выплате аванса до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила. Значит, работодатель не может сформировать базу по НДФЛ и, соответственно, рассчитать сумму налога (см. письма Минфина России от 28.10.2016 № 03-04-06/63250, от 22.07.2015 № 03-04-06/42063).

Иная ситуация складывается, если аванс выплачивается 30-го числа, которое является последним днем месяца. В этом случае дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Значит, у налогового агента возникает обязанность исчислить и удержать НДФЛ из аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить налог – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226). Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 23.11.2016 № 03-04-06/69181.

В Определении ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 по делу № А76-589/2015 также указано, что с аванса, выплаченного в последний день месяца, надо заплатить НДФЛ в бюджет.

Итак. В связи с тем, что 30-е число является последним днем нескольких месяцев (апреля, июня, сентября и ноября), установление этого дня в качестве срока выплаты аванса заведомо приведет к необходимости осуществлять дополнительные расчеты по НДФЛ. Едва ли такой вариант можно считать удобным (особенно для компаний с большой численностью работников).

Пропорциональное соотношение аванса и подсчета.

Трудовым законодательством не предусмотрены предельные величины названных выплат – аванса и подсчета. Следовательно, размер авансовой выплаты работодатель может установить самостоятельно. Более того, Трудовым кодексом не введена обязанность работодателя жестко фиксировать размер авансовой выплаты в локальных документах. Значит, допустимо варьирование величины этой выплаты. В части 1 ст. 136 ТК РФ сказано лишь, что работодатель обязан информировать работника об общей денежной сумме, подлежащей выплате, и составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период.

На практике величина аванса, как правило, составляет 50% суммы планируемого дохода за месяц. Это своего рода гарантия для работодателя. Ведь работники могут заболеть, уйти в отпуск (в том числе неоплачиваемый), уволиться и т. д., то есть полностью не отработать расчетный период. И тогда работодателю придется решать, как вернуть сумму излишне выплаченного дохода.

Предварительный итог.

С учетом сказанного получается, что если одним из локальных актов компании срок для выплаты аванса установлен как 30-е число месяца (а для окончательного расчета – 15-е число следующего месяца), то компания вправе выплатить (оформив свое решение приказом) практически всю декабрьскую заработную плату (например, 80-85% общей суммы выплат) авансом, а окончательный расчет произвести в январе. Соответственно, перечислить в бюджет НДФЛ и она должна тоже в январе. Полагаем, в этом случае проблем с заполнением форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ возникнуть не должно.

6-НДФЛ.

Для наглядности приведем пример заполнения формы 6-НДФЛ в отношении дохода одного работника. Его доход в виде декабрьской заработной платы (к примеру, общая сумма выплаты – 50 000 руб.), выплаченной двумя частями (85% – в декабре, 15% – в январе), в расчете 6-НДФЛ отдельно не отражается (см. Письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@).

В форме 6-НДФЛ за 2016 год декабрьскую зарплату компания должна отразить только в разд. 1. В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.

В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года показатели разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.

2-НДФЛ.

Как заполнить разделы справки 2-НДФЛ за 2016 год – покажем на примере дохода работника за декабрь (упуская доходы предыдущих месяцев). Тот факт, что НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет уже в следующем году, значения не имеет (см. Письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета			Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета

4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета

5. Общие суммы дохода и налога

К сведению

С 26 декабря 2016 года действуют новые коды доходов и вычетов для оформления справок 2-НДФЛ. Они установлены Приказом ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@. В частности, введен новый код 2002 для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели. Но он касается премий, выплачиваемых не за счет чистой прибыли, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений (для «прибыльных» премий предусмотрен код 2003). Кроме того, добавлены новые коды доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (коды 1544 – 1549, 1551 – 1554). Изменены коды вычетов на детей (коды 126 – 149), введены новые коды вычетов по расходам, связанным с операциями с ценными бумагами (коды 225 – 241).

Уплата НДФЛ и страховых взносов.

Как упоминалось ранее, и НДФЛ, и страховые взносы в данной ситуации должны быть перечислены в бюджет в январе 2017 года (не позднее 16-го числа) (п. 6 ст. 226, п. 3 ст. 431 НК РФ).

Впрочем, «декабрьские» страховые взносы можно перечислить в бюджет досрочно в декабре 2016 года (кстати, внебюджетные фонды рекомендуют страхователям поступить именно так). В этом случае в платежном поручении в качестве получателя страховых взносов нужно указать соответствующие внебюджетный фонд и КБК. Если взносы перечисляются в январе, то получателем будет уже , а в платежке следует указать новый КБК.

Для НДФЛ новые КБК на 2017 год не установлено. А вот досрочная (в декабре) уплата в бюджет НДФЛ с декабрьской зарплаты (по сроку уплаты – 16 января 2017 года) может привести к негативным последствиям для налогового агента .

Если день выплаты декабрьской зарплаты приходится на новогодние каникулы

В январе 2017 года 14 праздничных и выходных дней: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 14, 15, 21, 22, 28 и 29 января. На новогодние каникулы приходится первые восемь дней.

Если срок выплаты окончательного расчета зарплаты за декабрь приходится на один из этих восьми дней, то работодатель в силу ч. 8 ст. 136 ТК РФ обязан (!) выдать заработную плату сотрудникам 30 декабря 2016 года, так как 31 декабря – суббота, которая является выходным днем при пятидневной рабочей неделе. А первый рабочий день в 2017 году – 9 января.

В противном случае работодателю (и его должностным лицам) грозят штрафные санкции, предусмотренные ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

Обратите внимание

Согласно ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере:

для должностных лиц – от 10 до 20 тыс. руб.;

для индивидуальных предпринимателей – от 1 до 5 тыс. руб.;

для юридических лиц – от 30 до 50 тыс. руб.

Когда уплатить НДФЛ?

Датой получения дохода в виде заработной платы за декабрь является 31 декабря 2016 года (п. 2 ст. 223 НК РФ), удержать НДФЛ нужно в день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить его – на следующий день (п. 6 ст. 226).

Как применить указанные нормы, если в силу требований ст. 136 ТК РФ заработная плата в анализируемой ситуации должна быть выдана 30 декабря 2016 года? Формально получается, что, несмотря на выплату работникам денежных средств 30-го числа, доход в виде зарплаты они в этот день не получат. Причем, исходя из упомянутых норм права, нельзя сделать однозначный вывод о том, как именно должен поступить налоговый агент в данной ситуации.

Минфин не предлагает на сей счет никаких конкретных рекомендаций. В частности, в письмах № 03-04-06/63250, от 21.03.2016 № 03-04-06/15565 чиновники ведомства приводят общую формулировку, смысл которой сводится к тому, что до окончания месяца налоговый агент не вправе удерживать НДФЛ с декабрьской зарплаты.

В то же время налоговое ведомство считает возможным удержание НДФЛ в день выдачи досрочной зарплаты и его перечисление на следующий день. В Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 ФНС привела пример заполнения формы 6-НФДЛ в такой ситуации.

Если руководствоваться данным подходом ФНС, при выплате зарплаты за декабрь 2016 года 30-го числа налоговый агент в форме 6-НДФЛ за 2016 год должен привести следующие показатели:

в разд. 1 – заполнить строки 020 (50 000 руб.), 040 (6 500 руб.) и 070 (6 500 руб.) (ведь налог фактически удержан на отчетную дату – 31 декабря);
в разд. 2 – строки 100, 110, 120 (указав в них даты 31.12.2016, 30.12.2016 и 31.12.2016 соответственно), 130 и 140 (с показателями 50 000 и 6 500 руб.).

Между тем 31 декабря 2016 года – выходной день, значит, некорректно указывать эту дату в строке 120 (поскольку перечислить налог в этот день не получится).

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации допустимо перечислить НДФЛ 30 декабря 2016 года. Подчеркнем: это не противоречит налоговым нормам. Ведь на указанную дату налог уже удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, его можно перечислить в бюджет в обозначенный день. Ведь в п. 6 ст. 226 определен лишь крайний срок для уплаты НДФЛ и не установлен запрет на перечисление налога до этой даты.

Однако норма п. 6 ст. 226 – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, – буквально означает, что НДФЛ в анализируемом случае нужно уплатить 9 января 2017 года.

Получается, что в анализируемой ситуации (когда день выплаты заработной платы приходится на новогодние каникулы) у налогового агента есть выбор, в какой день ему перечислить в бюджет НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 30-го числа, – 30 декабря 2016 года или 9 января 2017 года.

Возникает вопрос: как заполнить форму 6-НДФЛ в ситуации, когда выплата дохода и удержание налога осуществляется в декабре, а уплата налога в бюджет – в январе?

Разъяснения об этом есть в письмах ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@. В них рассмотрена такая ситуация: заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, выплачена в последний рабочий день месяца – 30 сентября, тогда же перечислен в бюджет удержанный НДФЛ.

Налоговики рассуждают так: поскольку срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30 сентября 2016 года, наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), основания для отражения данной операции в разд. 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года отсутствуют.

При этом суммы начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 разд. 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:

в строке 100 – 30.09.2016;
в строке 110 – 30.09.2016;
в строке 120 – 03.10.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

С учетом этих рекомендаций налоговиков, если декабрьская заработная плата начислена и выплачена в конце одного налогового периода, а срок перечисления удержанного с такого дохода налога приходится на другой налоговый период, то фактическая уплаты налога с декабрьской зарплаты (30 декабря или 9 января) не влияет на порядок заполнения формы 6-НДФЛ.

В расчете за 2016 год налоговый агент должен отразить показатели декабрьской заработной платы только в разд. 1 (в строках 020, 040 и 070).

В разделе 2 показатели этой зарплаты он отразит в форме за I квартал 2017 года:

в строке 100 – 30.12.2016;
в строке 110 – 30.12.2016;
в строке 120 – 09.01.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
в строках 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Страховые взносы и справки 2-НДФЛ.

Страховые взносы в ситуации, когда день выплаты заработка приходится на новогодние каникулы, тоже могут быть уплачены как в декабре 2016 года, так и в январе 2017 года. Какие при этом учесть нюансы, мы пояснили ранее.

Что касается справки 2-НДФЛ, ее заполнение в рассматриваемом случае ничем не отличается от предыдущего варианта.

Досрочная выплата заработка.

Работодатель вправе выплатить декабрьскую заработную плату до новогодних каникул. Причем так можно поступить, даже если выплата второй части декабрьской зарплаты не попадает на новогодние каникулы в январе 2017 года. Статьей 236 ТК РФ установлена ответственность за задержку выдачи зарплаты работникам. Если же вознаграждение за труд будет выплачено ранее, это не нарушит права работников. Следовательно, работодатель не может быть привлечен к ответственности за досрочную выплату декабрьской зарплаты.

Скажется ли досрочная выдача заработной платы за декабрь 2016 года (например, 28 декабря при сроке выплаты 10 января) на порядке оформления расчета по форме 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ и перечисления НДФЛ и страховых взносов?

Вышесказанное означает, что досрочная выплата зарплаты повлияет только на порядок заполнения формы 6-НДФЛ. В этом случае налоговый агент должен отразить декабрьскую заработную плату следующим образом:

в разд. 1 – в строках 020, 040 и 070;
в разд. 2 – в строках 100, 110, 120 (указав в них даты 31.12.2016, 28.12.2016 и 29.12.2016 соответственно), 130 и 140 (суммовые показатели).

Подробнее об этих последствиях рассказано в статье Т. М. Медведевой «О рисках при досрочной уплате НДФЛ», № 10, 2016.

Если зарплата за декабрь выплачена в январе 2017 года, то как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года? Как показать эту выплату в разделе 2 отчета? Ответим на вопросы и приведем образец.

Кто получил зарплату в январе

Работодатели (организации и ИП) должны выдавать работникам зарплату не реже чем каждые полмесяца. Зарплату нужно платить не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса - 30-е число текущего месяца, а для зарплаты - 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Чтобы сроки выплаты зарплаты соблюдались, аванс по декабрьскому заработку следовало выплатить не позднее 30 декабря 2016 года, а вторую часть - не позднее 13 января 2017 года (поскольку 15 января - это воскресенье).

Соблюдая это правило, многие работодатели зарплату за декабрь перечислили работникам в период с 9 по 13 января 2017 года.

НДФЛ с декабрьской зарплаты

Если зарплата за декабрь была выплачена в январе 2017 года, то НДФЛ нужно было перечислить не позднее дня, следующего за днем, когда перечислили зарплату (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть - в январе. К примеру, зарплату за декабрь 2016 года вы выплатили 9 января 2017 года. Тогда перечислить НДФЛ в бюджет нужно было не позднее 10 января 2017 года. Если зарплата была 10 января, то уплатить налог требовалось на позднее 11 января 2017 года.

Получение дохода - важная дата

Зарплата становится доходом в последний день месяца, за который она начислена - 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что зарплата за декабрь была выдана работникам в январе 2017 года, с точки зрения налогового законодательства, дата получения дохода - это 31 декабря 2016 года.

При этом мы уже сообщали, что заплата за декабрь, выплаченная январе 2017 года, должна была найти отражение в 6-НДФЛ за 2016 год.

Зарплату за декабрь, выданную в январе, нужно было показать в разделе 1 годового расчета 6-НДФЛ: по строкам 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога» раздела 1 6-НДФЛ за 2016 год. Однако по строке 070 расчета за 2016 год «Сумма удержанного налога» НДФЛ показывать было не нужно, поскольку удержание состоялось уже в 2017 году. Это подтверждается письмом ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138.

Что же касается раздела 2 расчета 6-НДФЛ, то в нем нужно показывать только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02. № БС-3-11/650). То есть, в расчете 6-НДФЛ за 2016 год раздел 2 нужно было включать операции за октябрь, ноябрь декабрь 2016 год. Следовательно, в раздел 2 годового расчета декабрьская зарплата, выплаченная в январе, попадать была на должна. Ее нужно зафиксировать в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года. Поясним, как это сделать.

Заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал

Чтобы было понятно, как зарплату за декабрь, выплаченную в январе 2017 года, приведем конкретный пример из жизни.

Организация начислила работникам зарплату за декабрь в сумму 769 000 рублей. НДФЛ с этой сумму бухгалтер рассчитал в размере 99 970 рублей (769 000 x 13 %). Декабрьскую зарплату работникам перечислили 9 января 2017 года.

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года НДФЛ, который был рассчитан с декабрьской зарплаты, пополнит строку 070 на показатель 99 970 рублей. Что же касается раздела 2, то бухгалтеру нужно совершить такие записи:

строка 100 - 31.12.2016 (дата получения дохода);
строка 110 - 09.01.2017 (дата удержания НДФЛ);
строка 120 - 10.01.2017 (дата перевода НДФЛ в бюджет).